При проверках прошлых периодов налоговики будут следовать новым разъяснениям это касается налогового учета? Как сблизить списание стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете? Основное средство более 100 000
С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.
Лимиты стоимости
В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.
Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.
Подытожим правила учета основных средств.
1. ОС до 40 000 рублей
Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или
Налоговый учет:
2. ОС от 40 000 до 100 000 рублей
Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.
3. ОС дороже 100 000 рублей
Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.
Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).
Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.
Учет временных разниц на примере
Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.
ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.
Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.
Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:
Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.
Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.
Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. (без НДС), разрешено отражать в составе материально-производственных запасов.
Пример. Предприятие купило сейф для хранения денег стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.).
Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).
Сейф принят к учету в составе МПЗ.
Дебет 10-6 Кредит 60
12 000 руб. (14 160 - 2160) - отражены затраты на покупку сейфа;
Дебет 19-1 Кредит 60
2160 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;
Дебет 10-6 Кредит 60
1000 руб. (1180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;
Дебет 19-1 Кредит 60
180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;
Дебет 26 Кредит 10-6
13 000 руб. (12 000 + 1000) - списаны затраты на сейф в качестве МПЗ;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
2340 руб. (2160 + 180) - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
15 340 руб. (14 160 + 1180) - оплачен счет поставщика.
Покупка основных средств, цена которых выражена в условных единицах
Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты допустимы только в рублях. Поэтому цену, установленную в валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.
В такой ситуации бухгалтеру необходимо:
- - отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент, или по курсу, установленному в договоре);
- - скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из сумм, фактически перечисленных поставщику.
Основные средства надо учитывать в бухучете по курсу, который действовал на дату совершения операции (п. 9 ПБУ 3/2006). То есть стоимость имущества определяется по курсу на дату его оприходования (для основных средств это постановка на счет 07 или 08). И в дальнейшем стоимость меняться не должна (п. 10 ПБУ 3/2006).
Если курс иностранной валюты менялся между датой возникновения обязательства и датой его погашения, то возникшую курсовую разницу следует отразит...
Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ)
Безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.
Сумму НДС по такому основному средству, которую уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Этот налог увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
Безвозмездное получение основных средств отразите проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
Получены основные средства безвозмездно;
Дебет 19-1 Кредит 98-2
Учтен НДС по основным средствам, полученным безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию сделаем запись:
Дебет 08-4 Кредит 19-1
НДС учтен в стоимости основных средств;
Дебет 01 Кредит 08-4
Основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость материальных ценностей, подаренных другой фирмой или физическим лицом, облагают налогом на прибыль.
Его нужно заплатить по итогам периода, в котором получены основные средства.
Стоимость подаренного предприятию основного средства, учитываем как доходы будущих периодов, и списываем по мере начисления амортизации. Эту операцию отражаем записями:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02
Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
Доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов в части начисленной амортизации.
Земля к таким потребляемым активам не относится (за исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).
Лимит стоимости для учета в составе основных средств
Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:
- в составе основных средств;
- в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета.
Примечание : пункт 5 ПБУ 6/01.
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно использовать только в отношении основных средств, которые принимают к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.01.2012 № 07-02-06/3 .
Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев
ООО «Гаспром» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.
В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. При поступлении имущества бухгалтер организации учел:
- дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
- пылесос – в составе основных средств.
Можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам
Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства. Объясняется это следующим образом.
Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.
Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.
Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов
В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера без учета НДС составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола без НДС – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.
В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:
- компьютер – в составе основных средств;
- офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).
Амортизация и износ
Основные средства могут поступить в организацию:
- по договору купли-продажи;
- безвозмездно;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- по бартеру (по договору мены);
- в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
- в виде излишков, выявленных при инвентаризации.
Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.
Ремонт, реконструкция или модернизация
Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):
Вид работы | Цель |
---|---|
Ремонт | Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 № 03-03-06/4/29) |
Модернизация | Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ) |
Реконструкция | Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 № 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 № 312;
- письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 № 80.
Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.
Эта ситуация вполне соответствует положению о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится "комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе... замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым....
Ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС.
Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.
Примечание : Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И, если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию.
Налоговый учет основных средств
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество или его часть, которое используют качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК.
Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ).
Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относят к имуществу, которое не является амортизируемым, и списывают в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи
Нет, не нужно, потому что когда заключаете договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Организация не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ. Стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).
Расходы на подключение к телефонной сети включите в состав прочих производственных расходов (п. 5–10 ПБУ 10/99). Расходы списывайте единовременно по мере их возникновения (п. 16–18 ПБУ 10/99).
В бухучете сделайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) | Кредит 60 (76...) – учтены расходы на оплату услуг связи;
Дебет 19 | Кредит 60 (76...) – отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.
В налоговом учете расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 НК и письме Минфина от 06.02.2006 № 03-03-04/1/86.
Нужно ли включить в состав основных средств автостоянку, которую торговая организация построила для покупателей
Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые в свою очередь являются основными средствами, если выполнены условия их признания таковыми. Такие правила действуют как для целей бухучета, так и для целей налогообложения (п. 4–5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 256 НК).
Аналогичный вывод содержат письма Минфина от 15.11.2006 № 03-03-04/2/241, от 30.05.2006 № 03-03-04/1/487, от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/201.
Нужно ли включить в состав основных средств локальную вычислительную сеть
Да, нужно, при соблюдении определенных условий.
Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (ОКОФ, Дата введения - 2016-01-01). Локальные сети относятся к группе «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (икт) оборудование» с общим кодом 320.00.00.00.000.
Таким образом, локальную вычислительную сеть нужно признать объектом основных средств при выполнении условий ее признания таковой в бухгалтерском и налоговом учете.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предметы интерьера: вазы, скульптуры, картины, аквариумы
В зависимости от срока, характера использования и стоимости предметы интерьера отразите в бухучете как МПЗ или основные средства. А вот в налоговом учете такие затраты расходами не признают.
БухучетВ бухучете учитывайте предметы интерьера одним из двух способов: в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Первый способ применяйте, если ваза, скульптура, картина или аквариум имеет все признаки основного средства. Такие вещи отражайте на счете 01 «Основные средства» (п. 4, 5 ПБУ 6/01).
Если предметы интерьера к основным средствам не относятся, включайте их в МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01). В частности, списывайте как МПЗ вещи стоимостью не более 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией). Если имущество приобретено для непроизводственных целей, принимайте его к учету по таким же правилам.
Налоговый учетПри расчете налога на прибыль расходы на вазы, скульптуры, картины, аквариумы и другие подобные предметы не учитывайте. Чиновники считают расходы на них экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311).
Если готовы спорить с проверяющими, можете учесть при расчете налога на прибыль затраты на предметы интерьера в составе расходов. В споре помогут следующие объяснения.
Как правило, предметы интерьера нужны для создания благоприятного имиджа организации. Это позволяет привлекать новых покупателей и заключать выгодные контракты с партнерами. Таким образом, расходы на предметы интерьера связаны с бизнесом и направлены на получение доходов. Они экономически обоснованны и соответствуют критериям пункта 1 . Поэтому предметы интерьера можно учесть при расчете налога на прибыль. Этот вывод подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 28.07.2012 № А40-50869/10-129-277 , от 23.05.2011 № КА-А40/4090–11, от 23.05.2011 № КА-А40/453111, от 18.12.2011 № А40-99335/10-140-481, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334).
Если вы готовы использовать эти аргументы в споре с проверяющими, в налоговом учете предметы интерьера отразите так:
- объекты, которые стоят более 100 000 руб. и имеют другие признаки амортизируемого имущества, включите в состав основных средств (п. 1 ст. 256 НК);
- дешевые предметы интерьера спишите как материальные расходы или другие расходы, которые связаны с производством или реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).
Списание устаревших ОС до окончания срока амортизации: нужно ли восстанавливать НДС?
Организация списала физически и морально устаревшие основные средства до истечения установленного срока амортизации. Нужно ли в таком случае восстановить суммы НДС, принятые к вычету при приобретении таких ОС? Нет, не нужно, считают специалисты ФНС России (письмо от 16.04.18 № СД-4-3/7167@).
Как отражается в учете организации стоимость программного обеспечения операционной системы), приобретаемого организацией при покупке нового компьютера?
Исходные данные:
- Стоимость приобретаемого компьютера (ноутбука) - 44 840 руб., в том числе НДС 6840 руб.,
- Стоимость программного обеспечения - 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
- Срок полезного использования компьютера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам,
- Амортизация начисляется линейным способом (методом).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
---|---|---|---|---|
Отражена цена приобретения компьютера (без учета НДС) (44 840 - 6840) | 08-4 | 60 | 38 000 | |
19 | 60 | 6 840 | Счет-фактура |
|
Отражена цена приобретения программного обеспечения (без учета НДС) (5900 - 900) | 08-4 | 60 | 5 000 | Отгрузочные документы продавца |
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19 | 60 | 900 | Счет-фактура |
Принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении компьютера и программного обеспечения (6840 + 900) | 68 | 19 | 7 740 | Счет-фактура |
Принят к учету компьютер с установленным на нем программным обеспечением (38 000 + 5000) |