Несет ли главный бухгалтер уголовную ответственность. За что и перед кем отвечает главный бухгалтер. Налогообложение от дохода организации

Многие считают, что уголовная ответственность главного бухгалтера находится награни фантастики. Но в настоящее время работников, осуществляющих ведение финансовых вопросов, все чаще наказывают за серьезные деяния.

Наказание для должностных лиц предусмотрено в рамках 199 и 199.1 статей Уголовного кодекса РФ. Первая из них отражает ответственность за уклонение от внесения средств в счет налоговых сборов. Вторая статья 199.1 наказывает работодателей, которые не исполнили обязанности налогового агента.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Уголовное наказание по двум основанием все чаще используется в качестве высшей меры. Важно ознакомиться с содержанием кодекса, чтобы не быть привлеченным в 2019 году к ответственности.

В чём заключаются его обязанности

Законодатели на правовом уровне определили степень защиты получателей финансовой отчетности. Это значит, что пользователь должен в своевременно и в полном объеме ознакомиться с документацией. Поэтому бухгалтер обязаны качественно и в срок отчитываться перед органами.

Такая обязанность не является основной для главного бухгалтера. Ведь справиться с ней может любой сотрудник. Поэтому главбух должен только контролировать ведение финансовой документации, но не составлять ее.

В трудовом договоре отражаются основные обязательства, возложенные на главного бухгалтера.

Среди них выделяют:

• составление и ведение бухгалтерского учета по образцу;
• подачу документов в контролирующие инстанции;
• своевременный расчет налогов и авансовых платежей;
• исчисление обязательных и авансовых взносов;
• подготовку пакета документов в фонды внебюджетного характера.

Также в документе могут быть отражены другие обязательства сотрудника. Если какие-либо пункты не прописываются в договоре, то за несоблюдение норм ответственность главбуха не наступит.

Что стоит знать

Уголовная ответственность главного бухгалтера является наиболее серьезным видом среди других мер воздействия. Она наступает в определенных законом ситуациях. Выделяют различные нормативно-правовые акты, которые позволяют определить тяжесть нарушения и наказать виновного.

Нюансы определения

Для того, чтобы определить степень ответственности главного бухгалтера и меру наказания, необходимо знать значение некоторых терминов.

Под бухгалтерским учетом подразумевают систему, при которой собирается, учитывается, обрабатывается и обобщается поступившая финансовая информация. Все данные имеют денежное выражение. Обязательства по его ведению имеются у всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Разрешается вести его вместе с налоговым.

Налоговый учет необходим для оценки валового дохода и расхода, которые были выявлены в ходе ведения хозяйственной деятельности. Он помогает сформировать налоговую базу. На основании таких данных составляется отчетность по налогам.

В ведение главного бухгалтера и входит ведение налогового учета. При этом он может вестись отдельно с бухгалтерским и вместе с ним. Во втором случае процедура упрощается.

Законодатели отмечают, что налоговая отчетность лежит на плечах бухгалтера и руководителя. При этом экономист в большей степени отвечает за документацию.

Если будет обнаружена попытка уклониться от уплаты сборов, то наказание будет для руководителя и бухгалтера. Человек, замещающий эту вакансию, должен знать законодательные нормы и иметь соответствующую квалификацию. Даже если закон им не изучен, вопроса, несёт ли он ответственность за свои деяния, не возникает.

Уголовная ответственность предусматривается за совершение преступлений. Она наступает при вынесении обвинительного приговора.

Основные виды

При различных нарушениях возможно привлечение главного бухгалтера к ответственности. Вид зависит от характера и степени деяния. Административная ответственность наступает в случаях, отраженных в Кодексе об административных правонарушениях.

В таблице приведены статьи обвинения:

Уголовная ответственность является самой серьезной. Она может наступить по любой статье экономического характера. Также в эту группу входят налоговые преступления.

Главный бухгалтер может быть привлечен к налоговой ответственности. Она прописывается в НК РФ. При этом лицо может быть не только обвиняемым, но и свидетелем. Если в последнем случае оно не даст показания по делу о нарушении, то в соответствии со статьей 128 НК РФ он привлекается к ответственности.

Возможно привлечение работника к дисциплинарной ответственности.

Среди наказаний, на основании статьи 192 ТК РФ, выделяют:

• замечание;
• выговор;
• увольнение.

Работодатель может в трудовом договоре указать, что бухгалтер несет материальную ответственность. Право на это дается в статье 243 ТК РФ. В этом случае работник должен будет возместить причиненный организации или начальнику ущерб.

Отсылки к статьям закона

В соответствии с ФЗ №129-ФЗ, который был издан 21 ноября 1996 года, главный бухгалтер может быть назначен на должность и освобожден с нее только начальником учреждения. Поэтому подчиняется он тоже непосредственно ему.

В пункте 3 статьи 9 и пункте 5 статьи 13 закона указывается, что вся документация подписывается обеими сторонами. Этот же нормативно-правовой акт отмечает, что если ответственные лица уклонились от ведения бухучета или не предоставили вовремя документы, они привлекаются к уголовной или административной ответственности.

Нормативные документы

Законом «О бухгалтерском учете» предусматривается обязательство главного бухгалтера проводить хозяйственные операции в соответствии с законом, а также контролировать движение имущества. Также в Положении по ведению бухучета указывается, что подписи в отчетных документах должны ставиться только уполномоченными лицами. Центробанк утвердил Порядок ведения кассовых операций в РФ.

Согласно нему главбух должен:

• заверять листы в кассовой книге;
• контролировать правильность ее ведения;
• выполнять обязанность кассира;
• составлять и подписывать бухгалтерскую отчетность;
• участвовать в формировании учетной политики.

На основании Закона «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статья 7), бухгалтер несет ответственность за нарушение вышеуказанных обязательств. В Порядке отмечается, что она предусматривается и при несоблюдении правил проведения кассовых операций.

Допустимые наказания по уголовной ответственности главного бухгалтера

В Уголовном кодексе РФ существует ряд статей, которые могут применяться к деятельности главного бухгалтера. Одной из них является статья 199, отражающая наказание за уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Таковым будет считаться сумма более двух миллионов рублей, накопленных за три года. Особо крупным считаются десять миллионов рублей. Уклонением может считаться непредставление декларации 3-НДФЛ, а также отражение в ней ложных данных.

Если будет выявлен состав преступления, то лицо может:

• заплатить штраф в сумме минимум 100 и максимум 300 тысяч рублей;
• внести сумму зарплаты, которая была заработана за 365–730 дней;
• привлечено к принудительным работам на два года;
• арестовано на полгода;
• лишено свободы на два года.

Если выявлены квалифицирующие признаки, то наказание ужесточается:

• штраф повышается на 100 или 200 тысяч, а зарплата берется за 12–36 месяцев;
• принудительные работы удлиняются до 60 месяцев;
• лишение свободы на полгода.

При неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1) предусматривается:

• штраф от ста до 300 тысяч рублей;
• отчисление заработка за 24 месяца;
• принудительные работы на 24 месяца;
• арест на полгода;
• лишение свободы на 24 месяца.

В соответствии со статьей 199.2 УК РФ, когда отмечается сокрытие денег или имущества, недоимка взимается.

При этом лицо привлекается к ответственности в виде:

• штрафа от 200 до 500 тысяч рублей/ зарплата за 1,5 –3 года;
• принудительных работ на пять лет.

При любом аресте или лишении отмечается дополнительно невозможность занимать некоторые должности или выполнять определенную работу.

Смежные оговорки

Важно знать, когда и за что работник может быть привлечен к уголовной ответственности. Также стоит ознакомиться со сроками исковой давности и порядком освобождения от наказания.

При каких условиях привлекают

На основании статьи 199 УК РФ ответственность предусматривается при уклонении от внесения налоговых взносов. В этом случае важно доказать умышленное неотражение в декларации сведений или указание ложных фактов. Статья 199.1 вводит понятие неисполнения обязательств налогового агента.

Уклонение от налоговых обязательств будет признаваться в качестве состава в уголовном деле, если отмечается особо крупный размер хищения. Многие работники думают, что ее удастся им избежать, так как в документах стоит подпись руководителя. Но главного бухгалтера, даже после увольнения, можно привлечь как соучастника.

Налоги, доходы и прочие причины

Главный бухгалтер обязан проводить финансовые операции, аудит и учет. Поэтому данные должны быть переданы своевременно и в установленной форме.

При упрощенной системе налогообложения налоги выплачиваются регулярными равными платежами. Поэтому нарушения чаще возникают, если не вовремя подается декларация.

Если документ все же был передан, но данные в нем по ошибке или намеренно указаны неправильные, то возможно привлечение к уголовной ответственности.

Важно соблюдать определенные законом сроки. В случае внесения неправильных сведений суд сочтет это как намеренное сокрытие.

Если в организации налог рассчитывается, исходя от дохода организации, то процедура более сложная. За несоблюдение требований законодательства предусматривается штраф до 500 000 рублей или лишение свободы на шесть лет. Главбуху придется доказать, что в его действиях отсутствовал злой умысел.

Сроки, основания и освобождение

Ранее основания для возбуждения уголовного дела передавались Налоговой службой в правоохранительные органы. Такая система предусматривалась с 2011 до 2019 года по инициативе Дмитрия Медведева. Он отмечал, что таким образом можно избежать давления на предприятия со стороны органов госвласти.

В 2019 году вновь было принято решение о возможности возбуждения уголовного дела без инициативы ФНС. теперь для организации делопроизводства достаточно рапорта сотрудника полиции со слов уволенных работников или конкурентов.

Должностная инструкция и ее содержание

Должностная инструкция — это внутренний распорядительный документ, основным назначением которого является указание полномочий, ответственности, а также обязанностей по конкретной должности.

Правильно оформленный документ позволяет:

• рационально распределить между сотрудниками функциональные обязанности и тем самым повысить их взаимодействие между собой;
• установить определенные права и обязанности для конкретной должности;
• повысить личную ответственность каждого работника;
• довести до сведения каждого сотрудника необходимый уровень ожидаемых от него действий, а также критерии, по которым будут оцениваться результаты его труда.

Помимо перечисленного при необходимости должностная инструкция может служить доказательством наличия трудовых отношений.

В трудовом законодательстве нет норм, обязывающих оформлять указанный документ. Однако составление этого документа рекомендовано с целью разделения полномочий между сотрудниками, а также установления ответственных лиц.

При разработке должностных инструкций необходимо руководствоваться:

1. Сферой деятельности предприятия, бизнес-планами и т. д.
2. Внутренними документами организации (положениями о структурных подразделениях, отделах и пр.).
3. Трудовым законодательством РФ и иными законами для определенных должностей. Например, при составлении инструкции для бухгалтера следует уделить особое внимание закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
4. Единым классификационным справочником (ЕКС).
5. Единым тарифно-классификационным справочником (ЕКТС).
6. Профстандартами.

Порядок составления должностной инструкции главного бухгалтера

Поскольку нет четких норм, регулирующих необходимость составления должностной инструкции, нет и четких норм, устанавливающих этот порядок.

Однако в сложившейся практике можно выделить несколько шагов:

1. Оформляется этот документ при приеме на работу и выдается на руки принимаемому сотруднику одновременно с трудовым договором.
2. Инструкция составляется на каждую должность в соответствии со штатным расписанием и носит при этом обезличенный характер.
3. При формировании документа целесообразно привлекать руководителей тех подразделений или отделов, в которых планируется трудоустройство гражданина.
4. Инструкция должна обладать четкой и лаконичной структурой, поскольку основное ее назначение — это отражение сведений относительно целей, задач, полномочий отдельного работника.
5. Утверждается этот документ руководителем предприятия.

Использовать профстандарты обязательно для тех должностей, требования по квалификации к которым установлены специальными нормативными актами, например судьи, учителя, адвокаты. Об этом можно прочитать в статье «Обязательные профстандарты с 2017 года» .

Образец должностной инструкции главного бухгалтера ООО

Унифицированной формы этого документа также нет, и каждый работодатель вправе самостоятельно разрабатывать форму, утверждать и вносить изменения.

При составлении инструкции главного бухгалтера ООО в 2018 — 2019 году следует руководствоваться:

1. Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Профстандартом, утвержденным приказом Минтруда России «Об утверждении профессионального стандарта "Бухгалтер"» от 22.12.2014 № 1061н (зарег. в Минюсте России 23.01.2015 под № 35697).

Перечислим основные положения, которые должна содержать должностная инструкция главного бухгалтера ООО:

1. Наименование предприятия, название структурного подразделения.
2. Персональные данные руководителя, его подпись, дату составления и печать.
3. Сведения об организации.
4. Документы, в соответствии с которыми разработан документ.
5. Общие сведения, включающие в себя требования, предъявляемые к лицу, занимающему эту должность, перечень необходимых знаний.
6. Должностные обязанности.
7. Права главного бухгалтера.
8. Ответственность за выполняемую работу.
9. Подпись лица, назначенного на должность главного бухгалтера, об ознакомлении с инструкцией, а также дату.

Должностная инструкция главного бухгалтера ООО — это документ, содержащий основные обязанности, которые должен выполнять главный бухгалтер ООО, а также перечень прав и ответственность. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому составляется он в свободной форме и утверждается руководителем предприятия.

В штатном расписании абсолютного большинства предприятий имеется должность главного бухгалтера. Он является специалистом, отвечающим за финансовую составляющую деятельности фирмы, и его высокая компетентность является залогом успешной деятельности предприятия. Промахи главного бухгалтера могут привести к серьёзным осложнениям не только в финансовой сфере, но в смежных областях трудового и гражданского права. Главбух несёт ответственность как за состояние учёта на предприятии, так и за сдачу отчётности в налоговые органы.

Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Многие убеждены, что основную ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Это ошибочное мнение. Согласно п.6 приказа Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998 отвечает за организацию бухучёта руководитель хозяйствующего субъекта.

При этом в содержании понятия «организации бухгалтерского учёта» выделяются юридический и технический аспекты.

Под юридическим аспектом понимается правовая сторона организации бухучёта. Она включает:

• утверждение положения о бухгалтерии;
• составление штатного расписания;
• подбор персонала для проведения бухгалтерской деятельности;
• издание приказов по приёму на работу.

Под технической стороной организации бухгалтерского учёта подразумевается:

• закупка и поддержание в рабочем состоянии компьютерной и другой офисной техники;
• приобретение программного обеспечения и проведение его обновления;
• обеспечение помещением, рабочими местами, канцелярскими принадлежностями и другими необходимыми материалами.

Именно руководитель предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учёта (№ 402-ФЗ, ст.7, п.1).

Бухгалтерский учёт руководитель фирмы осуществляет посредством передачи его ведения другим лицам и организациям или самостоятельно.

Кого можно привлечь к ведению учёта

Специалистами, которым руководитель поручает ведение бухучёта, являются главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник фирмы. Директор может заключить договор на осуществление бухгалтерского учёта со специализирующейся на этом вопросе организацией или физическим лицом.

Правом самостоятельно проводить бухгалтерский учёт руководитель обладает в двух случаях:

• предприятие на законных правовых основаниях работает по упрощённой схеме ведения бухгалтерского учёта;
• компания считается субъектом малого или среднего бизнеса.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта может возлагаться как на руководителя компании, так и на специально приглашённого для этих целей работника

Какие обязанности возложены на главного бухгалтера

Начиная с 2017 года, согласно статье 7 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в состав обязанностей главного бухгалтера внесены некоторые изменения. До внесения поправок обязанности главбуха выглядели следующим образом:

• оформление учётной политики фирмы;
• ведение бухгалтерского учёта;
• предоставление отчёта в специальные органы надзора;
• контроль за перемещением продукции и всех остальных хозяйственных операций.

Теперь в Законе прописывается только составление главбухом бухгалтерской отчётности. И также за ним законодательно закреплена обязанность контроля над ведением финансовой документации. Текущее составление бухгалтерских документов может осуществляться другими финансовыми работниками.

Исполнение обязанностей по ведению бухгалтерского и налогового учёта

По желанию руководства, для ведения бухгалтерии может быть нанят финансовый работник. Согласно трудовому договору, он должен:

• составлять и вести бухгалтерский учёт в компании, используя для этого правильные образцы первичных документов;
• организовывать инвентаризацию активов и обязательств и контролировать её проведение;
• подавать подготовленный пакет документации в орган контроля в строго определённое время, которое установлено законодательством страны;
• своевременно производить начисление налоговых платежей, в том числе и авансовых, в государственное учреждение.
• в указанные сроки исчислять как обязательные, так и авансовые взносы;
• полностью подготавливать пакет документов относительно фондов внебюджетного значения, своевременно передавать их в орган контроля.

Главный бухгалтер фирмы, нанимающей финансового работника, обязан контролировать выполнение положений трудового договора между ним и руководством компании. Если соответствующие пункты не будут вписаны в договор, то финансовый работник имеет полное право просто не пожелать их выполнить. Тогда вся ответственность за допущенные ошибки (и в том числе уголовная) будет возложена на плечи главного бухгалтера.

Работы у главного бухгалтера всегда много, иногда имеет смысл нанять толкового помощника и контролировать его работу

Права и полномочия главного бухгалтера

Главный бухгалтер обладает следующими полномочиями:

• выделить сферу обязанностей работников бухгалтерии, иных подчинённых ему сотрудников и требовать выполнения этих обязанностей;
• требовать безотлагательного предоставления необходимой информации и рабочих документов;
• ходатайствовать перед руководством о лишении премий за невыполнение его требований и указаний;
• привлекать к ответственности лиц за несвоевременное или некачественное оформление документов;
• составлять штатное расписание сотрудников компании, отвечающих за составление первичных документов с правом подписи;
• согласовывать приём на работу бухгалтеров, складских работников, кассиров и других материально-ответственных работников;
• согласовывать договоры с другими организациями на перемещение товарно-материальных ценностей;
• участвовать в составлении распоряжений о размерах должностных окладов, величине надбавок и премий;
• оштрафовать бухгалтерских работников за неправильное оформление учётных операций;
• визировать распорядительные документы об установлении размеров окладов, надбавок и премий;
• требовать обеспечения эффективного использования основных средств и других материальных ресурсов, а также актуализации норм материальных расходов и трудовых затрат;
• требовать оптимизации организации работы складов, приёма имущества, обоснования отпуска сырья и материалов.

Какую ответственность несёт главный бухгалтер в 2017 году

Главбух может быть привлечён к ответственности как руководством фирмы, так и государственными органами.

Наказание со стороны руководителя хозяйствующего субъекта

Компания-работодатель имеет право применить санкции дисциплинарного или материального характера. Дисциплинарные наказания выносятся в форме замечания, выговора в устном или письменном виде, а также увольнения.

Дисциплинарные взыскания к главбуху со стороны руководства компании могут иметь разные формы: от устного замечания до увольнения

При нанесении материального ущерба от виновного специалиста могут потребовать компенсации убытков.

Административные меры за ненадлежащее исполнение обязанностей

Привлечение к ответственности на уровне предприятия чаще всего происходит в рамках Трудового кодекса по трём статьям:

• ст. 192 ТК РФ (наказания - замечание, выговор, увольнение);
• п. 9 ст. 81 ТК РФ (возможная санкция - увольнение);
• ст. 243 ТК РФ (меры воздействия - взыскание компанией компенсации за материальный вред).

Статья 192 ТК РФ используется, когда главному бухгалтеру вменяется прямое неисполнение своих обязанностей, записанных в его трудовом договоре.

Статья 81 ТК РФ применяется в случае нанесения фирме материальных убытков и когда имущество фирмы использовалось не по назначению.

Статья 243, как и статья 81 ТК РФ, применяется за нарушения, привёдшие компанию к материальным убыткам. Но тут речь идёт о более крупных масштабах ущерба или о злостном характере нарушения, когда ущерб нанесён умышленно или под влиянием алкоголя и наркотиков.

Согласно ст. 243 ТК РФ главному бухгалтеру инкриминируется разглашение коммерческой тайны. И, наконец, эту статью применяют при нанесении убытков в нерабочее время.

Привлечение к ответственности государственными органами РФ

Привлечение к ответственности со стороны государственных органов происходит как в форме административных наказаний в рамках Кодекса об административных правонарушениях, так и в виде обвинения в провинностях уголовного характера согласно соответствующим статьям российского Уголовного кодекса.

Привлечение главного бухгалтера к ответственности за правонарушения может быть в форме административного или уголовного наказания

Штрафы и взыскания

Административная ответственность возникает по причине грубого нарушения в осуществлении бухгалтерского учёта. За такие нарушения статьёй 15.11 КоАП РФ предусматривается оплата штрафа в размере от 5 до 10 тысяч рублей или дисквалификация на время от 12 месяцев до 2 лет при повторении того же проступка.

Наказание за уголовные правонарушения

Обвинение в нарушениях уголовного характера может быть предъявлено, если в результате действий главбуха компания подозревается в стремлении избежать выплаты налогов. Тогда применяется статья 199 УК РФ, предусматривающая штрафы, арест или лишение свободы. Ответственность по этой уголовной статье наступает в случае манипулирования финансами в больших масштабах по договорённости с руководством (пункты 7 и 8 Постановления Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006).

Могут ли оштрафовать нового главбуха после увольнения старого

Вновь назначенный главный бухгалтер не отвечает за нарушения, которые случились во время нахождения на должности предыдущего главного бухгалтера. Уголовная ответственность инкриминируется исключительно особам, которые сами совершили правонарушения. Она носит персональный характер. Никто не должен быть наказан за проступки, совершённые другим человеком.

Это положение о персональной ответственности в равной мере относится к административным правонарушениям (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

После освобождения от должности главбух продолжает отвечать за те действия, которые он совершил в период своей работы. Не имеет значения, что на дату выявления правонарушения или открытия уголовного дела главный бухгалтер уже не работает.

Срок, в течение которого привлекают к ответственности по закону

В Верховном суде в 2006 году специально рассматривалась тема о степени ответственности директора фирмы, после того как он покинул свой руководящий пост. Согласно решению суда независимо от завершения своей руководящей деятельности директор продолжает отвечать за преступления, совершённые в период его работы.

Те же положения целиком переходят на главного бухгалтера. Однако для совершённых правонарушений определяется срок давности, по истечении которого наступает освобождение от применения наказания.

Так, срок давности административного правонарушения не должен превышать два месяца с момента его совершения. Исключения составляют нарушения в сфере валютного обращения, срок давности которых исчисляется одним годом (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При определении начала отсчёта срока давности проступка, наказываемого в административном порядке, особо учитывается случай отказа от проведения уголовного дела. Если правонарушение, которое ранее разбиралось как уголовное, переквалифицируется в административное, то отсчёт срока давности берёт начало со дня принятия судом решения о прекращении уголовного дела (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Сроки давности для преступлений прописаны в статье 78 Уголовного кодекса РФ. Они составляют 2 года для небольших правонарушений, 6 лет - для преступлений средней тяжести, 10 лет - для тяжких преступлений и 15 лет - для особо тяжёлых преступлений.

Тут всё зависит от содержания статьи, предъявляемой правонарушителю.

Например, предъявление в намерении избежать уплаты налогов в форме непредставления налоговой декларации или занесения в неё заведомо фальшивых данных в крупных размерах приравнивается к преступлениям средней тяжести. Возможность получения наказания за такое преступление истекает через два года со дня предъявления обвинения.

А вот подобное же правонарушение, осуществлённое по договорённости с руководством, да ещё и в особо крупных размерах, имеет срок давности десять лет.

За некоторые нарушения главного бухгалтера могут не только оштрафовать, но и привлечь к уголовной ответственности

Действия по снижению риска возникновения ответственности

Профессия главного бухгалтера чревата опасностями получить обвинения, влекущие за собой административную и уголовную ответственность. Проведение определённых предупреждающих шагов позволит устранить эту ответственность или её снизить.

Как избежать санкций за мнимые сделки и неуплату налогов

Поводом для реализации неумышленных нарушений, приводящих к нежелательным санкциям, зачастую является стремление к налоговой оптимизации. Такое уменьшения размеров налогов является первоочередной задачей, стоящей перед коммерческой организацией. Однако её решение предполагает тщательный анализ вариантов деятельности, например, оптимальный способ списания и учёта материально-технических ценностей. Нельзя переступать довольно слабо обозначенную черту между стремлением снизить размер налогов и уклонением от налогов.

В любом случае не стоит слепо выполнять предложенные руководством компании решения по оптимизации налогов. Одним из способов уменьшения риска оказаться виноватым является снятие с себя ответственности за выполнение распоряжения руководителя . Для этого желательно, чтобы все приказы такой направленности давались только в письменном виде. Это также касается служебных записок и других документов с подписью руководителя. Штемпели с надписью типа «к выполнению» без подписи в качестве оправдательного документа не годятся.

Как оформить своё несогласие с решением директора

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, главный бухгалтер имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указывается:

• причина написания записки;
• проблемы, которые могут возникнуть;
• своё негативное отношение к решению поставленной задачи в предложенном варианте;
• свой вариант (если таковой имеется).

Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, её необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.

Если главбух не согласен с решением руководителя, свою позицию следует зафиксировать в письменном виде

Случаи из судебной практики

Чтобы понять, каким образом наступает ответственность и как её избежать, будет полезным разобрать некоторые типичные случаи из судебной практики.

Ответственность за оплату по недостоверному договору

Необоснованное решение, привёдшее к финансовым убыткам, может стать причиной для увольнения по статье 81, п.9, ч.1 Трудового кодекса России, но так случается далеко не всегда.

ООО «М» выставило муниципальному предприятию счёт на оплату оборудования. Согласно резолюции директора главный бухгалтер перечислил указанную в документе сумму. Ни он, ни руководитель предприятия договор купли-продажи не видели и не запрашивали, сведения о существовании ООО «М» не проверяли. После оплаты оборудование на предприятие не поступало. Ущерб от притворной сделки составил 300 тыс. руб.

Работодатель счёл действия главного бухгалтера подпадающими под п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, поскольку в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и своей должностной инструкции он обязан проверять все документы по сделке, запрашивать их при необходимости у контрагента. Этого главный бухгалтер не сделал, как и не воспользовался возможностью не выполнять рискованное распоряжение руководителя.

Но суд признал увольнение незаконным: необоснованное решение, причинившее ущерб предприятию, принял непосредственно директор, а не главный бухгалтер. Работник лишь исполнил указание своего руководителя, о чём свидетельствуют резолюции на выставленном счёте.

Решение главного бухгалтера признано необоснованным, но впоследствии он был оправдан . Исходя из судебной практики, судебным органам рекомендуется при решении вопроса об обоснованности решения главного бухгалтера ссылаться на принципы добросовестности исполнения им своих трудовых обязанностей.

Необоснованная выплата заработной платы

Рассматриваемый ниже случай тоже попадает под действие статьи 81 ТК (п.1, ч.1). Основанием для применения этой статьи является установления факта материального ущерба, понесённого именно в результате ошибочных действий главного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Главный бухгалтер Н. произвела перерасчёт зарплаты М., так как посчитала, что перед этим работником у предприятия имеется задолженность. Суд признал увольнение по п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обоснованным.

Согласно уставу предприятия руководство его текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Должностная инструкция главного бухгалтера устанавливает, что в случае разногласий между ним и руководителем организации по вопросам хозяйственных операций, документы по ним принимаются к исполнению только с письменного распоряжения последнего.

Распоряжения генерального директора с указанием о выплате зарплаты М на суде не предоставлено. Таким образом, главный бухгалтер без предварительного разрешения ответственного лица произвёл платёж, необходимость которого документально не подтверждается.

Решение главного бухгалтера привело к финансовому ущербу для предприятия, и суд посчитал увольнение обоснованным.

Подпись - основание для привлечения к материальной ответственности за финансовые махинации

Согласно ст.232 ТК РФ работник, причинивший ущерб работодателю, обязан его полностью компенсировать. И этот работник необязательно должен иметь статус материально-ответственного лица. Так, из ст. 243 ТК (п.3 ч.1) следует, что в случае умышленного нанесения ущерба он возмещается даже служащим, с которым фирма материальную ответственность не оформляла.

Московский городской суд в Определении от 26.03.12 по делу № 33–6435 признал главного бухгалтера виновным в нарушении порядка ведения кассовых операций и взыскал с него полностью причинённый материальный ущерб. Главный бухгалтер получал по расходным кассовым ордерам денежные средства для передачи их в банк для зачисления на счёт организации. Однако денежные средства он в банк не сдавал или сдавал частично. В результате указанных действий главным бухгалтером умышленно удержаны денежные средства, принадлежащие организации, в связи с чем причинён ущерб.

Главный бухгалтер не оспаривал подлинность своих подписей на расходных кассовых ордерах и подтвердил получение наличных денежных средств из кассы. По его словам, денежные средства затем были переданы генеральному директору.

Суд пришёл к выводу о том, что главный бухгалтер, понимая значение своих действий, денежные средства, полученные в кассе истца для передачи в банк, передавал в кредитную организацию частично, оставляя часть из них в своём распоряжении. Это подтверждает умышленный характер действий. При этом суд указал, что цели удержания денежных средств не имеют правового значения.

Главный бухгалтер умышленно нанёс фирме материальные убытки и был вынужден их полностью компенсировать .

Главному бухгалтеру вменяется в обязанности контроль за ведением бухгалтерского и налогового учёта. Он должен не только вести учёт в соответствии с требованиями нормативных документов, но и всячески препятствовать попыткам нарушить законодательство. Бездействие в этом случае приравнивается к пособничеству. Главбух отвечает за свою работу в дисциплинарном, административном и уголовном порядке.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

• УК РФ.
• КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
• НК РФ.
• ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

• На общих основаниях . Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
• Полная материальная ответственность . Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

• Недостача денег или имущества.
• Порча собственности (оборудования, сырья).
• Простой по вине сотрудника.
• Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

• Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
• Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
• Не соблюдаются сроки постановки на учет.
• Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
• Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

• Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
• Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
• Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
• При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

• Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
• Введение счетов вне регистров бухучета.
• Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Уголовная ответственность главного бухгалтера с 2016 года ужесточилась. Теперь сотрудник предприятия также отвечает по нескольким статьям законодательства.

Это подсказывает, что ему следует надлежащим образом выполнять собственные обязанности, связанные со своевременной подачей документов в налоговую инспекцию и правильному составлению всей необходимой документации.

Изменения в уголовной ответственности с 2016—2017 года

Долгое время привлечение бухгалтера оставалось невозможным . Максимально, с чем ему приходилось сталкиваться – это штраф в 3 тысячи рублей из-за несвоевременной подачи налоговой декларации.

Пусть руководители часто старались доказать виновность своих сотрудников, переносить на них ответственность никто не позволял.

С 2016 года вступили в силу изменения, где директор наряду с бухгалтером несет полную ответственность за собственную организацию.

В результате обоим приходится появляться на скамье подсудимых, чтобы оправдывать себя, опровергая те или иные утверждения.

Причем в соответствии с законодательством РФ мера наказания применяется жесткая , что может поразить некоторых людей.

Уголовная ответственность бухгалтера связана с разными причинами

Уголовная ответственность бухгалтера – это не шутка . Теперь при определенных условиях не получается отделаться маленьким административным штрафом.

В обязанности сотрудника входит заниматься всеми финансовыми операциями, проводя необходимый аудит и подробный учет.

Соответственно, передача правильных данных является обязательной , если этого не происходит, грядут серьезные наказания.

Причем их можно разделить по типу налогообложения:

1. Упрощенная система налогообложения.
2. Налогообложение от дохода организации.

Оба случая рассматриваются в статьях законодательства , поэтому можно не удивляться точным предписаниям. Судьи лишь следуют им, предварительно оценивая сложившуюся ситуацию.

Упрощенная система налогообложения

Упрошенная система налогообложения предусматривает одинаковые регулярные выплаты со стороны организации. По этой причине нарушения обычно связаны исключительно с несоблюдением сроков подачи декларации.

Только руководители забывают, что даже в этом случае контролирующий орган должен получать точные данные о прибыли фирмы.

Если информация ошибочно или намеренно была изменена, последует уголовная ответственность . Об этом говорит статья 199, где указаны меры наказания, с которыми придется столкнуться и руководителю, и бухгалтеру.

1. Административный штраф от 100 до 300 тысяч рублей.
2. Выплаты в размере заработной платы с перерасчет на срок от 1 года до 2-х лет.
3. Принудительные работы в течение 2-х лет.
4. Лишение свободы на 2 года.
5. Арест на полгода.

При подаче документов следует точно соблюдать установленные сроки и не совершать ошибок . Оплошность может быть истолкована, как намеренное действие, что тут же раскроется в ходе судебного разбирательства.

Интересно, что в таких ситуациях выигрывают только руководители , которые часто специально заставляют сотрудников нарушать законодательство.

Налогообложение от дохода организации

Насеет ли уголовную ответственность главный бухгалтер при сложном расчете налоговых сборов? Да, причем последние изменения в законодательстве делают его работу опасной.

Какие наказания указаны в статье :

1. Штраф до 500 тысяч рублей.
2. Лишение свободы сроком до 6 лет.

Единственным спасением является обязательное доказательство отсутствие злого умысла. В ином случае бухгалтеру наряду с директором придется предстать перед судом.

Уже сейчас есть множество примеров, подтверждающих этот факт, которые показываются реальную картину ответственности.

Уголовная ответственность директора и бухгалтера в 2017 году

Ответственность за нарушения налогового законодательства, когда придется отвечать своими деньгами, перечислена в разделе VI Налогового кодекса РФ. Однако, это далеко не все. Отделаться штрафами, вряд ли получиться. За уклонение от уплаты налогов руководство организации могут привлечь к ответственности по Уголовному кодексу РФ и Гражданскому кодексу РФ.

В первом полугодии 2015 году количество уголовных дел по экономическим статьям увеличилось на 22% (по данным Генпрокуратуры, судебного департамента Верховного суда). А в январе 2016 года глава Следственного комитете Александр Бастрыкин в интервью «Российской газете» сказал, что число уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов выросло в 2015 году на 68%. В 2015 году было возбуждено более 4,5 тысяч уголовных дел. Несмотря на то, что Путин В. в декабре 2015 года в своем послании обращал внимание на усилившийся «кошмар» для бизнеса, в ближайшие годы ожидать лояльности от правоохранительных структур по отношению к предпринимателям не приходится.

Что говорит о неуплате налогов статья 199 УК РФ?

За неуплату налогов с организации привлекают по статье 199 УК РФ. Уголовная ответственность наступает, если руководитель фирмы совершил действия, направленные на уклонение от уплаты налогов и сборов в крупном размере.

Крупный размер определяется двумя критериями. Во-первых, это сумма налогов и сборов, превышающая 5 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 25 процентов от общей суммы налогов и сборов, подлежащей уплате за 3 (три) финансовых года подряд. Или это сумма, превышающая 15 млн рублей.

Ответственность наступит, если, произошло уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

5 000 000 рублей

15 000 000 рублей

При исчислении размера уклонения от уплаты налогов и сборов все недоимки суммируются за взятый период. Но при этом учитываются лишь суммы тех налогов и сборов, сроки уплаты по которым истекли.

Если уклонение от уплаты налогов составит более 15 000 0000 рублей, директору и бухгалтеру грозит ответственность за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.

15 000 000 рублей

45 000 000 рублей

Такая же ответственность и в том случае, если следователь квалифицирует действия, как совершенные группой лиц по предварительному сговору. Например, директором, главным бухгалтером и учредителем (участником) общества. В большинстве случаев, именно так и будет действовать следователь. Предварительный сговор предполагает, что несколько лиц заранее договорились о совместном совершении преступления. При этом, по мнению следователя даже приказ о приеме на работу сотрудника (например, главного бухгалтера) по мнению следователя, есть сговор. Вы можете получить обвинение в преступлении, совершенном группой лиц, даже, если просто работали наемным сотрудником и вообще не имели никаких нерабочих контактов друг с другом.

Наказание за такое деяние значительно серьезнее. Сумев избежать обвинений в сговоре, удастся уменьшить ответственность каждого за преступление. А разграничение преступлений по суммам неуплаченных налогов и сборов, возможно, позволит избежать обвинения в уклонении от уплаты налогов и сборов в особо крупном размере и в дальнейшем поможет избежать солидарной ответственности по гражданскому иску.

Кого привлекают по 199 УК РФ

Есть мнение, что уголовное преследование грозит только руководителю и главному бухгалтеру организации. Это не так. К уголовной ответственности могут привлечь любого сотрудника организации на основании статьи 33 УК РФ - соучастниками преступления наряду с исполнителем признаются организатор, подстрекатель и пособник. Чаще всего, помимо руководителей и главных бухгалтеров, в число обвиняемых попадают собственники бизнеса, участники ООО, финансовые директора, руководители департаментов (отделов) и иные лица, которые участвуют в принятии решений, связанных с оплатой тех или иных работ (услуг), включаемых в расходы или решений, связанных с размером уплачиваемых налогов.

Деяния по статье 199 УК РФ

За уклонение от уплаты от уплаты налогов и (или) сборов с организации на директора и главбуха могут завести дело, если не были представлены налоговые декларации или иных документов, которые нужно сдавать в налоговую по законодательству РФ.

Но чаще всего в делах по 199 есть налоговые декларации, поэтому следователи предъявляют включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Казалось бы, следователи должны доказать, что неверные данные были включены в декларации заведомо. То есть и директор и главбух знали о том, что эти данные ложные. Что партнер не благонадежен и так далее.

На практике же, фактически это никто не доказывает. И даже сам факт подписания либо не подписания директором декларации ни на что не влияет. Главное – декларация сдана.

Обычно в уголовных делах на директоров, фирмы, расходы по которым были включены в декларации, называются фирмами, обладающими признаками однодневок. Доказать, что вы не намеревались уклоняться от уплаты налогов и не работали с однодневками, будет практически невозможно. Придется доказать, что фирма не была однодневкой на момент работы. Если вы и найдете доказательства того, что фирма была хорошей и вы проявили должную осмотрительность, аргументом следствия станет формулировка: «директор обязан организовать ведение бухгалтерского учета и организация обязана самостоятельно уплачивать налоги». Увы, но здесь так же работает принцип виновности.

Наказания по 199 УК РФ

Статья 199 УК РФ предусматривает несколько видов ответственности. Мера определяется тяжестью совершенного преступления и наличием квалифицирующих признаков.

• Штраф в размере от 100 тыс. до 500 тыс. рублей;
• Штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• Принудительные работы на срок до двух лет;
• Арест на срок до шести месяцев;
• Лишение свободы на срок до шести лет.

Основание для возбуждения уголовного дела

Как мы уже писали выше, времена, когда следователи возбуждали дела только по материалам налоговой ушли в прошлое. Так было с 2011 до 2015 гг. Сначала в 2011 году следователям разрешили возбуждать уголовные дела только по материалам, которые они получали от налоговиков. Такой порядок был введен действующим тогда президентом Д.А. Медведевым с целью защиты бизнеса от необоснованного давления правоохранительных органов. А с 22 октября 2014 года следователи вновь получили право возбуждать уголовные дела о налоговых преступлениях без инициативы налоговых органов. С этого момента поводом для возбуждения уголовного дела может стать просто рапорт об обнаружении правонарушения, составленный сотрудником оперативного подразделения полиции. А рапорт может составлен на основании доноса уволенного сотрудниками или конкурентов.

Сроки давности за налоговые правонарушения

Следователи могут возбудить уголовное дело по тем нарушениям НК РФ, за которые налоговики уже не могут взыскать налог.

Налоговые инспекторы имеют право проверить период, не превышающий 3 (три) года. А уголовное дело можно возбудить в пределах сроков давности привлечения к уголовной ответственности (статья 78 УК РФ):

• два года после совершения преступления небольшой тяжести (это уклонение от уплаты налога с организации в крупном размере);
• шесть лет после совершения преступления средней тяжести (это сокрытие имущества или денежных средств);
• десять лет после совершения тяжкого преступления (это уклонения от уплаты налогов с организации в особо крупном размере).

Таким образом, следователь может возбудить дело в отношении должностного лица организации за уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере в течение 10 лет с того момента, как совершено правонарушение. Этот период существенно превышает период, который проверяют налоговики.

Фактически теперь существуют две параллельные и совершенно разные системы контроля за соблюдением налогового законодательства. И если проверки налоговых органов строго регламентированы и предусматривают ряд специальных мер для защиты прав налогоплательщиков, то способы защиты в ходе проверок правоохранительных органов, практически отсутствуют.

Вынесение обвинительного приговора по уголовному делу грозит не только уголовным наказанием для руководства организаций, но и взысканием сумм задолженности в качестве возмещения ущерба. Причем взыскать эти суммы можно как с компании, так и с физического лица, привлеченного к уголовной ответственности. Количество дел, рассматриваемых в судах о двойном привлечении к ответственности, ежегодно растет.

А что в судах

Для вас не будет большим секретом, что процент оправдательных приговоров меньше 1. Суды не проявляют ни малейшей лояльности по отношению к предпринимателям, в отношении которых возбуждено уголовное дело. Так складывается практика, что именно обвиняемым приходится доказывать свою невиновность, а не следственным органам вину обвиняемого. Прокуратура зачастую подписывает обвинительные заключения, не читая их. Прокурор только в суде читает материалы уголовного дела впервые. При этом путается не только в названиях деклараций, но и названиях самих налогов. Но это никак не повлияет на решение суда.

В части доказательств по налоговым правонарушениями следователи представляют свою экспертизу с расчетами, которые в общем как бы совпадают с НК РФ, но в деталях с большим количеством ошибок и иногда критических для конкретного случая. На практике, если обвиняемый заказывает независимую экспертизу, она не принимается судом.

Что же касается сговора, то в этой части суды не требуют особых доказательств от следователей. Сговор – это согласованные действия. При таком подходе ваши действия всегда будут согласованы. Ведь главбух учитывает расходы по налоговым периодам (в определенный срок), сдает декларации (в определенный срок), проверяет первичку перед подготовкой отчетности (в определенный срок), директор подписывает (в определенный срок). Все происходит в точные сроки, которые, увы, установлены в законодательстве.

Если же говорить об умысле, то любой документ, подписанный директором – это и есть умысел.

Еще один момент, не менее важный – нехватка судей, которые специализируются на рассмотрении экономических преступлений. Это может полностью перечеркнуть, все ваши попытки оправдаться.

Гражданский иск после обвинительного приговора

В разрешении споров, связанных с экономическими правонарушениями, суды руководствуются статьей 1064 ГК РФ, предусматривающей, что причиненный ущерб подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим его. В приговорах по делам о преступлениях, предусмотренных статьей 199 УК РФ, должно содержаться решение по предъявленному гражданскому иску от налоговой инспекции.

Освобождение от уголовной ответственности

Привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов можно избежать, если полностью уплатить недоимку, пени и штрафы, при условии, что такое преступление совершено впервые (примечания к ст. 199 УК РФ). Важно погасить задолженность до назначения судебного заседания (ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ). Если это сделать позже, факт уплаты налога, пеней и штрафов будет являться лишь смягчающим обстоятельством.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Как оформить подотчет по-новому

Налоговый календарь на ноябрь 2017 года

Как правильно работать с персональными данными

Материальная ответственность главного бухгалтера может быть как полной, так и ограниченной, при наличии договора и без него. В чем особенности ее применения в данном случае, для чего нужен договор, расскажем ниже.

Договор о материальной ответственности главного бухгалтера и его образец

В трудовом праве действуют собственные нормы, регулирующие меры, применения которых может потребовать каждая из сторон трудового договора в случае причинения ущерба.

Название института — материальная ответственность — призвано подчеркнуть его отличие от гражданско-правовых санкций (неприменимых в данной ситуации), а также от мер уголовно-правового, административно-правового, дисциплинарного воздействия, которые совместимы с одновременным наложением матответственности.

Согласно нормам Трудового кодекса имущественные санкции могут быть применены как к работнику, так и к работодателю (см. подробнее в статье на сайте «Материальная ответственность сторон трудового договора»). Практически все аспекты их использования урегулированы в ст. 238-248 ТК РФ, в связи с чем на практике нередко возникает вопрос: возможен и нужен ли договор о матответственности с бухгалтером (здесь и далее речь пойдет об индивидуальной полной материальной ответственности)?

Образец подобного документа можно скачать по ссылке: Образец договора о материальной ответственности главного бухгалтера .

Полная материальная ответственность главного бухгалтера в трудовом договоре: правовое обоснование

Общие положения о матответственности

В трудовом праве известна ограниченная (по общему правилу) и полная матответственность. При отсутствии условий о полной ответственности в трудовом или отдельном договоре главный бухгалтер может отвечать за причиненный ущерб суммарно только в размере среднего заработка за месяц (ст. 241 ТК РФ). Исключениями, при которых возможна ответственность в полном размере, являются ситуации, возникшие вследствие умысла, публичного правонарушения и др. (ст. 243 ТК РФ).

Полная материальная ответственность главного бухгалтера возможна в качестве общего правила:

• при достижении сотрудником 18 лет;
• непосредственной связи трудовых обязанностей с обслуживанием имущества;
• заключении договора о полной матответственности при условии указания на такую возможность в законодательстве.

Рассмотрим, какие нормы здесь применимы.

ТК РФ разрешает включить условие о полной матответственности в трудовой договор с главбухом по должности

Возможность включения условий о полной материальной ответственности в трудовой договор с лицом, занимающим должность главного бухгалтера, прямо названа в абз. 10 ст. 243 ТК РФ. Отметим, что остальные бухгалтерские должности в нем не указаны, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 7 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — закон № 402-ФЗ) именно на главного бухгалтера возлагается ведение бухучета по общему правилу с предоставлением особых полномочий, указанных в п. 8 этой же статьи.

На практике возникает вопрос о возможности заключения договора о полной матответственности с иным должностным лицом, на которое возлагается ведение бухучета, ведь такое делегирование полномочий допускается как ст. 7 закона № 402-ФЗ, так и п. 7 положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Кроме того, в п. 17 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения…» от 28.12.2006 № 64 указано на возможность применения санкций за налоговые преступления к лицу, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов, в т. ч. на лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

Однако суды склонны ограничительно толковать норму ст. 243 ТК РФ: если должность не называется «главный бухгалтер», то и договорная полная матответственность невозможна (см. кассационное определение Пермского краевого суда от 23.01.2012 по делу № 33-174, решение Салехардского горсуда ЯНАО от 04.10.2017 по делу № 2-1670/2017).

Дополнительное условие, касающееся трудовой функции

Существует точка зрения, основанная на ст. 244 ТК РФ, согласно которой отдельный договор с главным бухгалтером об индивидуальной полной матответственности можно заключить только при выполнении им трудовых функций, включенных в раздел II Перечня должностей и работ, утв. постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 (далее — постановление № 85), принятым в соответствии с постановлением Правительства от 14.11.2002 № 823. Это:

1. Оформление и осуществление денежных расчетов (абз. 1).
2. Учет матценностей (абз. 4).

Логика состоит в том, что используемая для закрепления отношений форма договора, утв. постановлением № 85, относится именно к перечисленным в перечне функциям. Вместе с тем нужно учитывать правовой принцип приоритета содержания договора над формой. В п. 10 постановления Пленума ВС РФ «О применении судами...» от 16.11.2006 № 52 (далее — постановление № 52) отсутствует требование о включении должностных обязанностей, выполняемых главбухом, в перечень, утв. постановлением № 85.

Условие о матответственности может быть включено как в трудовой договор, так и в любое приложение к нему, в том числе названное договором о матответственности. При отсутствии такого документа полная матответственность в качестве общего правила не применяется (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).

Договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера или раздел в трудовом договоре: варианты

Вариантов включения норм о полной матответственности несколько:

1. Буквальный текст ст. 243 ТК РФ гласит, что раздел о матответственности должен быть включен в трудовой договор. Можно использовать вариант формулировки, предложенный в п. 5.4 образца трудового договора, содержащегося в письме Росстроя от 05.04.2006 № СК-1199/04: «…несет материальную ответственность за ущерб, который причинен по его вине излишними денежными выплатами…» и далее по тексту.
2. Возможно заключение отдельного договора о матответственности. В таком случае целесообразно руководствоваться типовой формой, это вытекает из судебной практики. Подробности см. в статье «Договор о полной материальной ответственности - образец ». Кроме того, стоит указать, что этот договор является приложением или допсоглашением к трудовому договору на основании ст. 243 ТК РФ.
3. Можно включить соответствующую формулировку в должностную инструкцию, при условии что она сформулирована как часть трудового договора и подписана работником.

Когда наступает полная материальная ответственность главного бухгалтера

Итак, полная матответственность главного бухгалтера возможна как в отдельных случаях, предусмотренных ТК РФ, так и в более широком круге ситуаций — по договору, если при его заключении соблюдены необходимые условия.

Можно ли считать, что при наличии такого договора главбух отвечает «за все»? Необходимо ли перечисление в договоре тех обстоятельств, с которыми работодатель связывает необходимость возмещения ущерба? Относятся ли налоговые доначисления к такому ущербу? Рассмотрим эти вопросы.

Постановлением № 85 утвержден типовой договор об индивидуальной полной матответственности (приложение 2). В п. 1 этой формы указано, что сотрудник отвечает в 2 случаях: при недостаче и возмещении ущерба третьим лицам.

Несомненно, что в работе главного бухгалтера возможны и иные ситуации. Они могут быть охвачены отдельной формулировкой, как в приведенном выше примере или нашем образце договора. Если перечень таких условий будет более узким, то в остальной части будут применяться правила ТК РФ об ограниченной ответственности (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).

Условия наступления матответственности применительно к главному бухгалтеру

Общие положения

Некоторые общие вопросы взыскания возмещения с работника рассматриваются в нашей статье по ссылке: «Возмещение материального ущерба работником работодателю» . Условиями наступления материальной ответственности являются (письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1):

• противоправность поведения причинителя ущерба;
• причинная связь;
• вина в совершении деяния.

В п. 4 постановления № 52 к обстоятельствам, имеющим существенное значение, также отнесены:

• отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника;
• наличие и размер ущерба;
• соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.

Некоторые общие вопросы доказывания освещены в материале «Полная материальная ответственность работника (нюансы)» . Применительно к должности главного бухгалтера возникают некоторые особенности толкования требований нормативных актов.

Какой ущерб можно взыскать с главного бухгалтера

Наиболее распространенным поводом предъявления иска о взыскании ущерба с главбуха является вынесение налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности за неправильное исчисление, несвоевременную уплату налоговых платежей, несвоевременное представление деклараций и иных документов, а также доначислении налогов (взносов).

При рассмотрении подобных дел суды указывают, что предъявленные недоимки не могут составлять ущерб организации в том понимании, которое содержится в ст. 238 ТК РФ и п. 15 постановления № 52, поскольку уплата налогов и взносов является обязанностью налогоплательщика, т. е. правомерным платежом (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016). Другое дело — штрафы, пени и иные санкции, наложенные на организацию вследствие невыполнения сотрудником его обязанностей.

Доказывание противоправности поведения

При обосновании противоправности поведения главного бухгалтера нужно учесть некоторые особенности:

1. Допущенное нарушение, за которое организация привлечена к ответственности, должно быть нарушением должностной обязанности, указанной в трудовом договоре или надлежаще оформленной должностной инструкции (см. образец в нашей статье «Должностная инструкция главного бухгалтера ООО (образец) 2017-2018»). Так, если главбух по этому документу обязан обеспечить подготовку и сдачу бухотчетности, то его нельзя привлечь к полной матответственности за неправильную налоговую отчетность или отчетность по взносам (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).
2. Одного факта наложения взысканий налоговым органом недостаточно. По факту причинения организации ущерба должно быть проведено полное служебное расследование с предупреждением проверяемого лица и истребованием у него письменных объяснений. При выявлении проступка (см. статью «Дисциплинарный проступок - понятие и перечень») логичным завершением этой процедуры является привлечение виновного лица к дисциплинарной ответственности (подробности есть в статье «Приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности»). При отсутствии надлежаще оформленного факта применения административного или дисциплинарного взыскания вероятность удовлетворения требования о применении к главному бухгалтеру полной матответственности крайне низка (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).

Итак, индивидуальная полная матответственность главного бухгалтера допускается как по трудовому договору, так и на равных основаниях с другими работниками. Для ее реального применения необходимо также доказать факты нарушения главным бухгалтером персональных должностных обязанностей, обосновать наличие ущерба (в состав которого не включается недоимка по налогам и сборам), а также причинную связь и вину. Целесообразно до обращения в суд с иском провести служебное расследование и применить дисциплинарное взыскание при наличии оснований. В том числе можно и уволить главного бухгалтера за причинение ущерба работодателю -